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会计信息失真的不同类型

作者:衡水盛凯会计师事务所 来源:www.skcpa.cn 发表时间:2018-5-18 浏览:次  百度一下

   会计信息的质量问题,近来已成为社会的热点。2002年,朱镕基总理专为上海会计学院题了“不做假账”四个字。一个国家的总理如此地呼吁会计业不要做假账,要遵守基本的职业道德,可见会计做假之风已受到相当程度的关注。
会计做假的结果是造成会计信息严重失真的主要原因,但不是全部原因。除有主观因素外还有客观因素。主观因素,主要是会计主体为达到一定的会计目标而有意的造假行为,主观上企图歪曲、掩盖或隐瞒会计信息的真实面貌。客观因素,则是非故意的行为,是会计主体在表达一定的会计目标时,有关会计信息的质量出现明显的偏差。

会计主体为达到一定的
会计目标而有意的造假行为
 
(一)故意造假的行为主要有以下几种类型:
无中生有型。有关经济业务并未发生,相关收入、盈利、资产、负债、权益等并不存在,而是通过摄取假证据,编造假资料、假合同、假印章,编制假会计凭证,记假账,编假报表,凭空捏造收入、盈利、资产、负债、权益等经济业务的造假行为,其表现形式是造假一条龙。 
改头换面型。故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌,随意增减甚至删除经济业务的原始量化记录,使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏,真亏假盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等。
真假双簧型。常见的是两套账,一套是真账,对内;另一套是假账,对外。也有两套账以上的,如真账只有一套,假账则好几套,有的假账对付税务机关,有的对付投资股东,有的对付上级主管部门等。
账外账型。常见的账外账是大账之外,还有许多小账。大账独立核算,是该单位会计核算的主体,纳税、完成考核指标、应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意。小账多为“小金库”,是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。
体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益,不在本单位的会计核算体系内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚和收费及物业出租收入的体外循环,企业单位部分经济业务、投资收益、以物易物、物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。
长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配,一切会计原则和职业道德都难以坚持,不得不服从领导的指示,领导叫怎样做账,就怎样做账,领导负有直接责任。
财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动,主动为领导(法人)出谋划策,财会人员负有直接责任。
(二)造假风气不容忽视
近年来,会计造假风气已使会计职业声誉受到了相当程度的损害。各行各业出现的造假行为不容忽视。
企业的造假。根据近年会计执法检查的情况看,企业的会计信息质量差,会计信息失真和违法违规情况严重。财政部1999年抽查的110户企业中有102户、2000年抽查100户企业中有89户企业在收入、费用、利润等核算上不同程度地存在失真问题。1996年以来,企业上市公司陆续揭露出一系列造假大案。如1996年的“渤海事件”,1997年的“琼民源事件”,1998年的“东北药事件”、“郑百文事件”,1999年的“中科创业事件”、“蓝田事件”、“闽富发事件”,2000~2001年的“活力28事件”、“银广夏事件”、“麦科特事件”等等,造假一条龙,肆无忌惮。2002年中国的政治形势一片大好,但是股市却一度狂跌,使得许多股评专家大跌眼镜,百思不得其解。究其根本原因,就是上市公司多年来普遍地大规模造假烂账的后果所至。
财政、税务造假。从近年国家审计署及各地审计机关的审计结果来看,财税部门的会计信息失真问题也是不容忽视的。财政部门预算内外资金界限长期混淆,大量的预算外资金管理有待规范。税务部门近年虽已逐渐规范,但仍存在较多问题。如固定资产长期不规范核算,代征代扣手续费、稽查经费的提留使用不规范等等。
金融系统造假。根据近年来对金融系统审计的资料反映,金融系统虚假问题也是严重的。主要有隐瞒收入、少计支出、虚报利润或亏损,不按贷款五级分类的标准核定贷款、有意隐瞒变动资产的质量问题,账外账,“小金库”,账外经营,体外循环等。
(三)利益驱动是会计信息造假的源动力
会计信息造假是为了达到一定的会计目标服务的,利益考量是会计信息造假的驱动力,主要表现有:
1、为避税、逃税。要将收入做小,成本费用做大,净利润所得做小等。
2、向上级摆功邀好,拉高企业形象。需将利润做大,亏损做小,资产做大,负债做小等。
    3、为获取上市公司资格。要将资产做大,将利润做好、做大。
4、为避免上级年年加码的任务完成指标基数增长过快。要将收入做小,基数做小,利润做小,亏损做大。
5、为挥霍公款方便、行贿方便、贪污挪用方便。要设账外账,搞“小金库”,搞部分资金体外循环。
 
客观因素导致会计信息的
质量出现明显的偏差
 
    传统核算技术错误导致会计信息失真。主要是纯技术层面的原因,如会计核算进程中的重记、漏记、串账、笔误、借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。
体制变动原因。改革开放以来,我国的会计制度、会计准则的变革,一直滞后于企业的现实核算要求。如行业财务会计制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要,导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性而出现的会计信息失真。如国家统一规定了固定资产的折旧政策、净残值率、报废标准等,这些标准与企业的实际情况不符,使企业固定资产的账面净值与实际不符等等。
统一制度与分业核算的差别对宏观会计信息质量的影响。建立国家统一的会计核算制度,提高会计信息可靠性的基础,一直是实施会计改革的目标。2000年底,《企业会计制度》的出台,标志着这一改革目标又向前迈进了一步。但统一会计制度仍有较大的局限性,它只着重解决了宏观会计信息质量问题,尚不能彻底解决分行业的微观核算问题。具体详细的体现各行业特点的微观核算仍需拟订具体的办法、细则或制度。
混业经营现代企业集团合并报表信息质量的先天不足。我国大中型混业经营的现代企业集团航空母舰已陆续出港,如何把不同所有制成分、不同行业、不同经营模式、不同控股关系、不同档次的跨国母、子、孙公司构成的现代企业集团的会计报表编成一份权威的、会计信息质量高水准的合并报表,是一个难点。
按比例分配编制会计报表的会计信息失真。这种情况比较特别,它不是有意造假,而是一种虚构的信息。如教育系统地方所属院校,办学资金来源渠道是多方面的,因此他们每年只需向拨款部门报告与来源相对应的会计报表,由于这些报表除拨款来源数是真实的,而各项支出项目、资产项目全部是虚构的,是按一定的比例套算的,因此随意性极大。


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